1.2 资产评估及其特点
1.2.1 资产及其分类
1. 资产的含义
资产是一个具有多角度、多层面的概念，既有经济学中的资产概念，也有会计学等其他学科的资产概念。经济学中的资产泛指特定经济主体拥有或者控制的，能够给特定经济主体带来经济利益的经济资源。也有将其表述为特定经济主体拥有或者控制的，具有内在经济价值的实物和无形的权利。会计学中的资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。会计学中的资产主要指的是企业中的资产，这是资产评估对象中的重要组成部分。
资产评估中的资产，或作为资产评估对象的资产，其内涵更接近于经济学中的资产，即特定经济主体拥有或者控制的，能够给特定经济主体带来经济利益的经济资源。而其外延则包括了具有内在经济价值以及市场交换价值的所有实物和无形的权利。
作为资产评估对象的资产具有以下基本特征。
（1）资产必须是经济主体拥有或者控制的。一般来说，一项财产要作为经济主体的资产予以确认，对于经济主体来说要拥有其所有权，必须归经济主体所有，也就是经济主体对该项财产具有产权。对于一些特殊方式形成的资产，经济主体虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，如融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为经济主体资产予以确认。
（2）资产必须能以货币计量。也就是说资产能够运用货币计量其价值，否则就不能将其作为资产确认。如某生产饮料的企业，垄断占有一个含有丰富微量元素的优质矿泉水水源，这对于该企业来说是一大经济资源，它有利于企业生产出优质矿泉水饮料，能够给企业带来未来的经济效益，但是由于无法用货币对该矿泉水资源的价值进行计量，所以不能将其作为资产予以确认。
（3）资产必须是能够给经济主体带来经济利益的资源，即能够给经济主体带来现金流入的资源。也就是说，资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给经济主体带来未来效益的，则不作为资产确认。
2. 资产的分类
为了科学地进行资产评估，应该对资产按不同的标准进行合理分类。
（1）按资产存在形态分类，可以分为有形资产和无形资产。有形资产是指那些具有实体形态的资产，包括机器设备、房屋建筑物、流动资产等。由于这类资产具有不同的功能和特性，在评估时应分别进行。无形资产是指那些没有实物形态，但在很大程度上制约着企业物质产品生产能力和生产质量，直接影响企业经济效益的资产，主要包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。
（2）按资产的构成和是否具有综合获利能力分类，可以分为单项资产和整体资产。单项资产是指单台、单件的资产；整体资产是指由一组单项资产组成的具有获利能力的资产综合体。
（3）按资产能否独立存在分类，可以分为可确指的资产和不可确指的资产。可确指的资产是指能独立存在的资产，前面所列示的有形资产和无形资产，除商誉以外都是可确指的资产；不可确指的资产是指不能脱离企业有形资产而单独存在的资产，如商誉。商誉是由于企业地理位置优越、信誉卓著、生产经营出色、劳动效率高、历史悠久、经验丰富、技术先进等原因，所获得的投资收益率高于一般正常投资收益率所形成的超额收益资本化的结果。
（4）按资产与生产经营过程的关系分类，可以分为经营性资产和非经营性资产。经营性资产，是指处于生产经营过程中的资产，如企业中的机器设备、厂房、交通工具等。非经营性资产是指处于生产经营过程以外的资产，如办公设备等。
1.2.2 资产评估及其基本要素
1. 资产评估的概念
资产评估是指经国家认定资格的专业机构和人员，按照国家法律、法规和资产评估准则，根据特定目的，遵循评估原则，依照相关程序，选择适当的价值类型，运用科学方法，对资产价值进行评定、估算并发表专业意见的行为和过程。资产评估的实质是对被评估资产在某一时点的价值进行科学评定和估算。
2. 资产评估的基本要素
在对资产进行评估的过程中，一般要涉及以下基本的评估要素。
（1）评估主体，即从事资产评估的机构和人员，他们是资产评估工作的主导者。
（2）评估客体，即被评估的资产，它是资产评估的具体对象。
（3）评估依据，也就是资产评估工作所遵循的法律、法规、经济行为文件、重大合同协议，以及收费标准和其他参考依据。
（4）评估目的，即资产业务引发的经济行为，它直接决定和制约资产评估价值类型和方法的选择。
（5）评估原则，即资产评估的行为规范，是调节评估当事人各方关系、处理评估业务的行为准则。
（6）评估程序，即资产评估工作从开始准备到最后结束的工作顺序。
（7）评估价值类型，即对评估价值的质的规定，它对资产评估方法的选择具有约束性。
（8）评估方法，即资产评估所运用的特定技术，是分析和判断资产评估价值的手段和途径。
（9）资产评估假设，即资产评估得以进行的前提条件等。
（10）资产评估基准日，即资产评估的时间基准。
以上基本要素构成了资产评估活动的有机整体，它们之间相互依存，是保证资产评估工作正常进行和评估价值科学性的重要因素。
1.2.3 资产评估的种类和特点
1. 资产评估的种类
由于资产种类的多样化和资产业务的多样性，资产评估也相应具有多种类型，按照不同分类标准，可将资产评估分为下列几种形式。
（1）按资产评估工作的内容不同，资产评估可具体分为一般评估、评估复核和评估咨询。
① 一般评估是指正常情况下的资产评估，通常以资产发生产权变动、产权交易以及资产保险、纳税或其他经济行为为前提。包括市场价值评估和市场价值以外的价值评估。如企业上市资产评估、组建合资企业资产评估、企业股份制改造资产评估、企业资产抵押贷款资产评估等。
② 评估复核是指在对被评估的资产已经出具评估报告的基础上，由其他评估机构和评估人员对出具的评估报告进行评判、鉴定的行为和过程，即对他人的评估过程和结果的评估。
③ 评估咨询是一个较为宽泛的术语，评估咨询可以是对评估标的物价值的估计和判断，也可以是对评估标的物的利用价值、利用方式、利用效果的分析和研究，以及与此相关的市场分析、可行性研究等。
（2）按资产评估与评估准则的关系不同，资产评估可具体分为完全评估和限制评估。
① 完全评估一般是指完全按照评估准则的要求进行资产评估，不适用准则中的背离条款。完全评估中的被评估资产通常不受某些方面的限制，评估人员可以按照评估准则和有关规定收集评估资料并对被评估资产的价值做出判断。
② 限制评估一般是指根据背离条款，或在允许的前提下未完全按照评估准则或规定进行的资产评估，评估结果受到某些特殊因素的影响。
（3）按评估对象和适用原则分类，资产评估可划分为单项资产评估和整体资产评估。
① 单项资产评估是指评估对象为单项可确指资产的评估。通常机器设备评估、土地使用权评估、房屋建筑物评估、商标权评估、专利权评估等均为单项资产评估。由于单项资产评估的对象为某一类资产，不考虑其他资产的影响，通常由具有某一方面的专业评估人员参与即可完成资产评估任务。
② 整体资产评估是指以若干单项资产组成的资产综合体所具有的整体生产能力或获利能力为评估对象的资产评估。最为典型的整体资产评估就是企业价值评估。整体资产评估不同于单项资产评估的关键之处就在于，在整体资产评估工作中要以贡献原则为中心，考虑不同资产的相互作用以及它们对企业整体生产能力或总体获利能力的影响。
2. 资产评估的特点
理解和把握资产评估的特点，有利于进一步认识资产评估的实质，对于搞好资产评估工作，提高资产评估质量具有重要意义。一般来说，资产评估具有以下特点。
（1）市场性。资产评估是服务于市场的活动，在市场交易活动发生的条件下，资产评估通过模拟市场条件对资产价值做出评定估算和报告，并且这一估算和报告结果必须接受市场检验。
（2）公正性。公正性是指资产评估行为对于评估当事人具有独立性，它服务于资产业务的需要，而不是服务于资产业务当事人的任何一方的需要。公正性的表现有两点：一是资产评估是按公允、法定的准则和规程进行的，具有公允的行为规范和业务规范，这是公正性的技术基础；二是评估人员是与资产业务没有利害关系的第三方，这是公正性的组织基础。
（3）专业性。资产评估是一种专业人员的活动，从事资产评估业务的机构应由一定数量和不同类型的专家及专业人士组成。一方面，这些资产评估机构内部形成专业化分工，使评估活动专业化；另一方面，评估机构及其评估人员对资产价值的估计判断也都是建立在专业技术知识和经验基础之上的，资产评估结论是一种专家意见和专业判断，资产评估机构和人员对资产评估结论的专业水准负责。
（4）咨询性。咨询性是指资产评估结论是为资产业务提供专业化估价意见，这个意见本身并无强制执行的效力，评估者只对结论本身合乎职业规范要求负责，而不对资产业务定价决策负责。事实上，资产评估为资产交易提供的估价往往由当事人作为要价和出价的参考，最终的成交价取决于当事人的决策动机、谈判地位和谈判技巧等综合因素。
1.2.4 资产评估与会计和审计的关系
资产评估与会计和审计应该说是既有联系又有区别的专业服务活动。讨论它们之间的关系，一是要明确它们在资产业务中，因专业分工而产生的内在联系。会计和审计提供以事实判断为主要内容的服务，而资产评估则提供以价值判断为主要内容的服务，它们都是现代市场经济赖以正常运行的基础性服务行业。二是要明确它们之间因工作性质、专业知识和执业标准的不同而产生的区别。
1. 资产评估与会计的关系
1）资产评估与会计的联系
（1）在特定条件下资产会计计价和财务报告利用资产评估结论。按照《中华人民共和国公司法》及相关法律法规的要求，投资方以非货币资产投资应当进行资产评估，并以资产评估结果为依据，确定投资数额。在财务处理上，资产评估结果是公司会计入账的重要依据。另外，在企业联合、兼并、重组等产权变动过程中，资产评估结果都可能是产权变动后企业重新建账、调账的重要依据。从这些方面来看，在特定条件下会计计价有利于资产评估结论的要求。
在《国际会计准则》及许多国家的会计制度中，提倡或允许同时使用历史成本和现行公允价值对有关资产进行记账和披露。国际会计准则委员会理事会在1998年苏黎世会议上决定，投资可用公允价值记账，公允价值一般通过活跃市场及可信的资产评估得到。2006年2月15日，我国颁布的新《企业会计准则》第一次全面引入了公允价值，在投资性房地产、长期股权投资、交易性金融资产、债务重组、非货币性资产交换、非同一控制下企业合并、资产减值等具体准则中允许采用公允价值计量。根据我国现阶段市场的发育程度，我国新的企业会计准则采取了有限度运用公允价值作为会计计价属性的做法，并对采用公允价值计量规定了一些条件：①资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；②资产本身不存在活跃市场的，但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；③对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确定其公允价值。新会计准则的这一巨大变化更加强化了会计资产计价与资产评估的联系，以财务报告为目的的资产评估已经或正在被提到议事日程。2007年，中国资产评估协会根据《资产评估准则——基本准则》，在财政部有关司局的帮助和指导下，制定发布了《以财务报告为目的的评估指南（试行）》，自2007年12月31日起施行。伴随着新会计准则的实施，会计与资产评估的联系更加紧密，出现了相互依存、相互合作、相互支持和共同发展的局面。在今后相当长的一段时间里，会计行业需要研究资产评估，特别是评估技术，并且寻求资产评估的技术支持；另外，会计准则的变化也给资产评估提出了新的研究课题和发展空间，同时也是对资产评估行业的一种挑战，注册资产评估师必须学习并掌握会计准则，特别是会计准则对公允价值的要求，掌握以财务报告为目的的资产评估的具体规范和技术要领。可以说，资产评估与会计资产计价之间的联系是空前的。
（2）资产评估需要参考会计数据资料。资产评估利用和参考会计数据的情况也是经常发生的，特别是在企业价值评估中，需要广泛地利用企业财务报表、有关财务指标以及财务预测数据等。而且，这些企业会计数据资料的准确程度在一定程度上也会影响资产评估结果的质量。
不管是特定条件下会计计价利用资产评估结果，还是企业价值评估需要参考会计数据资料，都说明资产评估与会计有着一定的联系，而且这种联系会随着投资者对企业披露资产现值要求的不断提高而更加广泛。
2）资产评估与会计的区别
资产评估与会计计价，以及相互利用的情况只是在特定的条件下才能够发生或成立，在大多数情况下，两者的区别是明显的。
（1）会计是一项以记账、算账和报账为基本手段，连续地、系统地反映和监督企业的生产经营、财务收支及其成果的一种社会活动。反映和监督是会计的基本职能。资产评估是一种价值判断活动，评估和咨询是资产评估的基本职能。
（2）会计记账和算账中的资产确认和计价有相当的一部分仍然以可以可靠计量的历史成本为依据。资产评估中的资产确认和评价主要是以资产效用和市场价值为依据。
（3）会计中的资产计价方法大量采用核算方法。资产评估中的资产价值评估除了利用核算方法之外，还广泛地运用预期收益折现、市场售价类比等多种技术方法。
（4）会计工作的基本目标是为企业管理、会计核算和会计信息披露服务。资产评估的基本目标是为资产交易和产权变动服务。
2. 资产评估与审计的关系
1）资产评估与审计的联系
从我国的实际情况来看，资产评估与审计的联系主要表现在以下几个方面。
（1）资产评估中的资产清查阶段，就其工作方面而言，包括对委托方申报的评估对象进行核实和界定，有相当部分工作采用了与审计类似的方法，具有“事实判断”的性质。
（2）根据我国现行资产评估法规要求，流动资产及企业负债也被纳入企业价值评估范围，而流动资产和负债的评估有相当部分可借鉴审计的方法进行。
（3）在企业价值评估中，经审计后的企业财务报表及相关数据可以作为企业价值评估的基础数据。
（4）由于会计资产计价是审计审核的一个重要方面，而会计资产计价与资产评估有着紧密的联系，审计审核会计资产计价也需大量运用资产评估技术和方法，审计运用评估技术进行工作使审计与资产评估的关系更加紧密。
2）资产评估与审计的区别
资产评估与审计虽同为专业中介服务性质的活动，但双方既相互联系，又相互区别。它们的区别主要为：
（1）审计是现代企业两权分离背景下产生的，旨在对企业财务报表所反映的企业财务状况和经营成果的真实性和公允性做出事实判断；资产评估是在市场经济充分发展，适应资产交易、产权变动的需要，旨在为委托人与有关当事人的被评估资产做出价值判断。
（2）审计人员在执业过程中，要自始至终地贯彻公正、防护和建设三大专业原则；而资产评估人员在执业过程中则必须遵循供求、替代、贡献、预期等基本经济原则。
（3）审计工作是以会计学、税法及其他经济法规等知识为专业知识基础；而资产评估的专业知识基础除了由经济学、法律、会计学等知识组成之外，工程技术方面的知识也是其重要的组成部分。
（4）审计主要是对会计报告的审计，审计对业务的处理标准与会计是同一的；而资产评估与其却是大相径庭，例如市场价值与历史成本等。